Parduodant miško medieną, tiek nenukirstą mišką, tiek apvaliąją medieną, fiziniams asmenims kyla klausimų dėl pajamų apmokestinimo. Svarbu suprasti, ar tokia veikla laikytina individualia veikla, ar vienkartiniu sandoriu, nes nuo to priklauso mokesčių apskaičiavimo tvarka.
Individualios veiklos požymiai
Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) nurodo, kad veiklos registruoti nereikia tuo atveju, jei nenukirsto miško, apvaliosios medienos pardavimas yra vienkartinio, atsitiktinio pobūdžio. Pavyzdžiui, jei miškas paveldėtas, gautas dovanų, ar atkurta nuosavybė. Tačiau, jei atsiranda tokių veiklos požymių, kaip savarankiškumas, tęstinumas, ekonominės naudos siekimas (pvz., miškas įsigytas tikslu parduoti nenukirstą mišką, apvaliąją medieną), tuomet reikia įregistruoti individualią veiklą. VMI, nustatydama, ar veikla atitinka individualios veiklos požymius, įvertina visas veiklos vykdymo aplinkybes.
Pavyzdys: Ūkininkas, vykdantis individualią žemės ūkio veiklą, 2020 m. nusipirko miško, kuriame planuoja per 2021-2023 m. atlikti kirtimus ir paruoštą medieną parduoti fiziniams ir juridiniams asmenims.
PVM mokėtojo prievolės
Jei fizinis asmuo parduoda nenukirstą mišką ar apvaliąją medieną, įregistravęs individualią veiklą, jis turi sekti pardavimo pajamas. Kai per paskutinius 12 mėnesių jos viršys 45 000 Eur, jam atsiras prievolė registruotis PVM mokėtoju. Įsiregistravus PVM mokėtoju, pardavimai apmokestinami standartiniu 21% arba 9% tarifu. Nuo 2019 m. sausio 1 d. lengvatinis 9% tarifas taikomas malkoms ir medienos produktams, skirtiems kūrenti, kai jie parduodami fiziniams asmenims, perkantiems energiją asmeniniams, šeimos ar namų ūkio poreikiams, nesusijusiems su ūkine komercine ar profesine veikla. Malkoms ir medienos produktams, skirtiems kūrenti, priskiriami produktai, išvardyti Lietuvos statistikos departamento skelbiamoje Kombinuotosios nomenklatūros (KN) 4401 pozicijoje.
Taip pat svarbu pažymėti, kad jei PVM mokėtojas parduos medieną kitam Lietuvos PVM mokėtojui ir ši mediena pateks į PVM įstatymo 96 str. 1 d. 4 p.
Privalomieji atskaitymai
Visi miško valdytojai (fiziniai ir juridiniai asmenys) turi mokėti privalomuosius 5% atskaitymus į valstybės biudžetą nuo pajamų, gautų už parduotą žaliavinę medieną, paruoštą jų valdomuose miškuose, ir už parduotą jų valdomą nenukirstą mišką.
Gyventojų pajamų mokestis (GPM)
Fizinio asmens mokestinis laikotarpis - kalendoriniai metai. Pardavimo pajamas reikia deklaruoti formoje FR0463, nuo jų sumokėti privalomųjų atskaitymų sumą (įmokos kodas 1001).
Kai fizinis asmuo parduoda medieną neįregistravęs individualios veiklos (vienkartinis sandoris):
Tokios pajamos deklaruojamos GPM311 formos D2 priede, mokesčio tarifas - 15%. Įsigijimo kaina - nenukirsto miško, apvaliosios medienos pirkimo kaina. Privalomieji mokėjimai - išlaidos, kurios privalomai patiriamos parduodant nenukirstą mišką, apvaliąją medieną. Taikoma 2 500 Eur lengvata kito turto pardavimo pajamoms.
Jei nenukirstas miškas, apvalioji mediena parduodama juridiniams asmenims, tokios pajamos priskiriamos A klasės pajamoms ir juridiniai asmenys turi išskaityti, deklaruoti ir sumokėti 15% GPM.
Kai fizinis asmuo parduoda medieną įregistravęs individualią veiklą:
Tokios pajamos deklaruojamos GPM311 formos C priede, mokesčio tarifas - 15%. Tačiau galima taikyti pajamų mokesčio kreditą (PMK), kuris leidžia sumažinti mokesčio tarifą. PMK apskaičiuojamas pagal formules, priklausančias nuo metinių apmokestinamųjų pajamų (MAP).
Metinės apmokestinamosios pajamos apskaičiuojamos iš per metus gautų pajamų atėmus leidžiamus atskaitymus. Leidžiamiems atskaitymams pripažinti fizinis asmuo gali pasirinkti vieną iš būdų: gali priskirti išlaidas, pagrįstas juridinę galią turinčiais dokumentais, arba leidžiamais atskaitymais pripažinti 30%.
Jei nenukirstas miškas, apvalioji mediena parduodama juridiniams asmenims, tokios pajamos priskiriamos A klasės pajamoms ir juridiniai asmenys turi išskaityti, deklaruoti ir sumokėti 15% GPM.
SODROS įmokos
Kai fizinis asmuo vykdo individualią veiklą, jis turi mokėti ir įmokas SODRAI. Jos mokamos nuo 90% apmokestinamųjų pajamų (neatėmus valstybinio socialinio draudimo - VSD ir privalomojo sveikatos draudimo - PSD įmokų). Įmokų tarifai: VSD - 12,52%, PSD - 6,98%.
Pajamų klasifikavimas ir deklaravimas
Pajamos skirstomos į A ir B klases. Kai gyventojas parduoda apvaliąją medieną ar nenukirstą mišką įmonei, tai A klasės pajamos, ir prievolė apskaičiuoti, išskaičiuoti bei sumokėti pajamų mokestį tenka įmonei (pirkėjui). Kai mediena parduodama fiziniam asmeniui, tai B klasės pajamos, ir prievolė sumokėti mokestį tenka pačiam pardavėjui.
Pajamų iš medienos pardavimo deklaravimas skiriasi priklausomai nuo to, ar pajamos gautos kaip turto pardavimo pajamos, ar kaip pajamos iš individualios miškininkystės veiklos. Kiekvienu iš šių atvejų pildomas skirtingas GPM308 formos priedas (GPM308T arba GPM308V).
Statybinės medienos pasiūla
Įvairiuose Lietuvos regionuose siūloma įvairių matmenų statybinė mediena. Galima įsigyti pušies, eglės, kėnio medienos, taip pat impregnuotos statybinės medienos (C18, C24, C30 klasės). Siūlomos dailylentės lauko ir vidaus darbams, termo mediena. Kai kurios įmonės siūlo obliuotą, džiovintą konstrukcinę medieną.
Taip pat siūlomos malkos ir pjuvenos.
