Parduodant miško medieną - tiek nenukirstą mišką, tiek apvaliąją medieną - fiziniams asmenims kyla klausimų dėl pajamų apmokestinimo. Svarbu suprasti, ar tokia veikla laikytina individualia veikla, ar vienkartiniu sandoriu, nes nuo to priklauso mokesčių apskaičiavimo tvarka.
Individualios veiklos požymiai ir jų taikymas pardavimams
Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) nurodo, kad veiklos registruoti nereikia tuo atveju, jei nenukirsto miško, apvaliosios medienos pardavimas yra vienkartinio, atsitiktinio pobūdžio. Pavyzdžiui, jei miškas paveldėtas, gautas dovanų, ar atkurta nuosavybė. Tačiau, jei atsiranda tokių veiklos požymių, kaip savarankiškumas, tęstinumas, ekonominės naudos siekimas (pvz., miškas įsigytas tikslu parduoti nenukirstą mišką, apvaliąją medieną), tuomet reikia įregistruoti individualią veiklą. VMI įvertina visas veiklos vykdymo aplinkybes, ar ji atitinka individualios veiklos požymius.
Pavyzdys: Ūkininkas, vykdantis individualią žemės ūkio veiklą, 2020 m. nusipirko miško, kuriame planuoja per 2021-2023 m. atlikti kirtimus ir paruoštą medieną parduoti fiziniams ir juridiniams asmenims.
PVM mokėtojo prievolės ir lengvatos
Jei fizinis asmuo parduoda nenukirstą mišką ar apvaliąją medieną, įregistravęs individualią veiklą, jis turi sekti pardavimo pajamas. Kai per paskutinius 12 mėnesių jos viršys 45 000 Eur, jam atsiras prievolė registruotis PVM mokėtoju. Įsiregistravus PVM mokėtoju, pardavimai apmokestinami standartiniu 21% arba 9% tarifu. Nuo 2019 m. sausio 1 d. lengvatinis 9% tarifas taikomas malkoms ir medienos produktams, skirtims kūrenti, kai jie parduodami fiziniams asmenims, perkantiems energiją asmeniniams, šeimos ar namų ūkio poreikiams, nesusijusiems su ūkine komercine ar profesine veikla. Malkoms ir medienos produktams, skirtiems kūrenti, priskiriami produktai, išvardyti Lietuvos statistikos departamento skelbiamoje Kombinuotosios nomenklatūros (KN) 4401 pozicijoje. Taip pat svarbu pažymėti, kad jei PVM mokėtojas parduos medieną kitam Lietuvos PVM mokėtojui ir ši mediena pateks į PVM įstatymo 96 str. 1 d. 4 p.
Privalomieji atskaitymai ir GPM
Visi miško valdytojai (fiziniai ir juridiniai asmenys) turi mokėti privalomuosius 5% atskaitymus į valstybės biudžetą nuo pajamų, gautų už parduotą žaliavinę medieną, paruoštą jų valdomuose miškuose, ir už parduotą jų valdomą nenukirstą mišką.
GPM (gyventojų pajamų mokestis):
- Fizinio asmens mokestinis laikotarpis - kalendoriniai metai. Pardavimo pajamas reikia deklaruoti formoje FR0463, nuo jų sumokėti privalomųjų atskaitymų sumą (įmokos kodas 1001).
Jei parduodama be individualios veiklos (vienkartinis sandoris)
Tokioms pajamoms taikomas 15% GPM tarifas. Įsigijimo kaina - nenukirsto miško, apvaliosios medienos pirkimo kaina. Taikomi privalomi atskaitymai - išlaidos, kurios privalomai patiriamos parduodant nenukirstą mišką, apvaliąją medieną. Taikoma 2 500 Eur lengvata kito turto pardavimo pajamoms. Jei nenukirstas miškas, apvaloji mediena parduodama juridiniams asmenims, tokios pajamos priskiriamos A klasės pajamoms ir juridiniai asmenys turi išskaityti, deklaruoti ir sumokėti 15% GPM.
Jei parduodama įregistravus individualią veiklą
Tokios pajamos deklaruojamos GPM311 formos C priede, mokesčio tarifas - 15%. Tačiau galima taikyti pajamų mokesčio kreditą (PMK), kuris leidžia sumažinti mokesčio tarifą. PMK apskaičiuojamas pagal formules, priklausiančias nuo metinių apmokestinamųjų pajamų (MAP). Metinės apmokestinamosios pajamos apskaičiuojamos iš per metus gautų pajamų atėmus leidžiamus atskaitymus. Leidžiamiems atskaitymams pripažinti fizinis asmuo gali pasirinkti vieną iš būdų: gali priskirti išlaidas, pagrįstas juridinę galią turinčiais dokumentais, arba leidžiamais atskaitymais pripažinti 30%.
Jei nenukirstas miškas, apvalioji mediena parduodama juridiniams asmenims
Tokios pajamos priskiriamos A klasės pajamoms ir juridiniai asmenys turi išskaityti, deklaruoti ir sumokėti 15% GPM.
SODROS įmokos
Kai fizinis asmuo vykdo individualią veiklą, jis turi mokėti ir įmokas SODRAI. Jos mokamos nuo 90% apmokestinamųjų pajamų (neatėmus valstybinio socialinio draudimo (VSD) ir privalomojo sveikatos draudimo (PSD) įmokų). Įmokų tarifai: VSD - 12,52%, PSD - 6,98%.
Pajamų klasifikavimas ir deklaravimas
Pajamos skirstomos į A ir B klases. Kai gyventojas parduoda apvaliąją medieną ar nenukirstą mišką įmonei, tai A klasės pajamos, o prievolė apskaičiuoti, išskaičiuoti bei sumokėti pajamų mokestį tenka įmonei (pirkėjui). Kai mediena parduodama fiziniam asmeniui, tai B klasės pajamos, ir prievolė sumokėti mokestį tenka pačiam pardavėjui.
Pajamų iš medienos pardavimo deklaravimas skiriasi priklausomai nuo to, ar pajamos gautos kaip turto pardavimo pajamos, ar kaip pajamos iš individualios miškininkystės veiklos. Kiekvienu iš šių atvejų pildomas skirtingas GPM308 formos priedas (GPM308T arba GPM308V).
Statybinė mediena ir papildomi klausimai apie PVM
Įvairiuose Lietuvos regionuose siūloma įvairių matmenų statybinė mediena: pušies, eglės, kėnio medienos, impregnuotos statybinės medienos (C18, C24, C30 klasės); dailylentės lauko ir vidaus darbams, termo mediena.
Dėl PVM: VMI iš PVM mokėtojų, tiekiančių tokius prekių, kai PVM už jas turi išskaityti ir sumokėti pirkėjas (atvirkštinis apmokestinimas), gauna klausimą, kas turėtų sumokėti PVM už transportavimą ir kitas papildomas paslaugas. Jei papildomos paslaugos neturi atskiro savarankiško tikslų - laikoma, kad įvyko vienas sandoris ir į apmokestinamąją vertę įtraukiama jų vertė. Jei papildomos paslaugos turi atskirą savarankišką tikslą ir klientas gali pasirinkti įsigyti tik prekę ar prekę su papildomomis paslaugomis, tai paslaugos gali būti laikomos savarankišmis ir neįtraukiamos į pagrindinio sandorio apmokestinamąją vertę.
Taip pat apie pagrindinį pardavimą: Gavusiojo ar pardavėjo teisės pajamos gali būti klasifikuojamos skirtingai, todėl teisingas deklaravimas ir apskaičiavimas priklauso nuo konkrečios sandorio struktūros.
Kalendoriaus ir deklaravimo tvarka
Prieš metus pasibaigę mokesčių laikotarpiai reikalauja, kad privalomieji atskaitymai būtų sumokami per metus iki kitų metų gegužės 1 d. deklaruojant FR0463 formą. Taip pat atsižvelgiama į tai, ar pajamos gautos kaip turto pardavimo pajamos, ar kaip pajamos iš miškininkystės veiklos, kai pildomos atitinkamos GPM308 užpildymo formos priedų.
Praktiniai patarimai pardavėjams
- Jei planuojate pardavinėti nenukirstą mišką ar apvaliąją medieną nuosekliai ir siekiate ekonominės naudos, įregistruokite individualią veiklą ir konsultuokitės dėl PMK taikymo.
- Jei sandoris yra vienkartinis ir nedidelės apimties, apsvarstykite GPM311 D2 priede numatytas Galimybes, įmonės ar asmens statusą, ir apskaičiuokite 15% GPM bei privalomus atskaitymus.
- Jei parduodate kitam PVM mokėtojui, įsitikinkite, ar mediena įtraukiama į PVM įstatymo reikalavimus dėl 96 straipsnio 1 dalies 4 punkto.
- Atsižvelkite į lengvatas dėl 9% PVM tarifo malkoms ir kūrenamoms medienos prekėms, kai pirkėjai yra fiziniai asmenys namų ūkiams.