Nuo 2015 m. liepos 1 d. įsigaliojo PVMĮ 96 straipsnio nuostatos dėl atvirkštinio apmokestinimo statybos darbams, kuris taikomas iki 2016 m. kovo 29 d. ir buvo pagrįstas tiksliais VMI komentarais bei keitimu laikotarpiu, kai statybų sektoriuje pasikeitus įstatymų nuostatoms kilo nemažai painiavos. Čia apžvelgiame svarbiausius momentus, susijusius su statybos darbų PVM nuoroda, jos taikymo sąlygomis ir praktiniais pavyzdžiais.
Pagrindiniai įvykiai ir sąrašų plėtra
- Nuo 2015 m. liepos 1 d. VMI paskelbė statybos darbų sąrašus (raštuose Nr. 1, Nr. 2, Nr. 2). Nors PVM įstatymas nesikeitė, 2015 m. liepos 27 d. įvyko papildomas įstatymo pakeitimas.
- Nuo 2015 m. rugpjūčio 25 d. įsigalioja PVM įstatymo pakeitimas, pagal kurį statybos darbų sąrašas praplečiamas: priskiriami liftai, langai ir pan. VMI atnaujina komentarus ir išleidžia papildomą paaiškinimą dėl daugiabučių modernizavimo darbų.
- 2015 m. spalio 20 d. VMI suderino detalesnį statybos darbų sąrašą su Aplinkos ministerija. Sąrašas galiojo nuo liepos 1 d. laikant išimtis darbams, kurie iki 2015 m. nebuvo laikomi statybos darbais; patikslinimai 2016 m. gegužės 2 d. atnaujino sąrašą, ištaisant 2015 m. spalio 20 d. nuostatas.
- Mokesčių mokėtojai turėjo koreguoti deklaracijas dėl anksčiau gautų netikslumų, o įmonės siekė atleidimo nuo delspinigių per prašymus VMI.
- 2015 m. lapkričio-gruodžio mėnesiais VMI išleido kelis raštus, kuriuose pateikė papildomą informaciją dėl deklaracijų tiksinimo ir delspinigių skaičiavimo. Taip pat papildomai patikslinti statybos darbų sąrašai (magistralinių kelių, gatvių apšvietimo darbai) ir įtraukti papildomi pavyzdžiai.
- 2015 m. gruodžio 1 d. Seimas priėmė įstatymo pataisas, kurios įtakojo 96 straipsnio nuostatas ir išsamiau apibrėžė atvirkštinio PVM taikymą, o 2016 m. vasario-kovo mėnesiais VMI pateikė papildomas kernas bei sąrašų atnaujinimus.
Kas yra atvirkštinis PVM ir kada jis taikomas?
Atvirkštinis PVM - tai mechanizmas, kai prievolė mokėti PVM perkelta iš pardavėjo pirkėjui. Ši nuostata taikoma tik tam tikriems sektoriams ir tik tiems subjektams, kurie yra PVM mokėtojai. Pagrindiniai tikslai - efektyvesnis PVM surinkimas ir didesnė skaidrumas. Statybos darbai ir elektronikos prekės (nuo 2019 m.) - svarbiausi sektoriai, kuriems gali būti taikomas atvirkštinis PVM, kai abi sandorio šalys yra PVM mokėtojai Lietuvoje.
Ką tai keičia sandoriuose?
- Pirkėjas pats apskaičiuoja pardavimo PVM (dažnai 21 proc.) ir jį deklaruoja. Pardavėjas išrašo sąskaitą nurodydamas nuorodą į 96 str. arba frazę „Atvirkštinis apmokestinimas“, bet nurodo tik PVM tarifą, o ne PVM sumą.
- Jei sandoris apima tiek prekes, tiek paslaugas, tėra būtina įvertinti sandorio esmę: jei pagrindinis tikslas - statybos rezultatas, medžiagos įtraukiamos į darbų savikainą ir taikomas atvirkštinis PVM; priešingu atveju - visus mokėjimus galima traktuoti kaip įprastą PVM operaciją.
- Jei sandoris susideda iš per didelės dalies tiekimo prekių, o montavimas yra tik papildoma paslauga, gali būti taikomas įprastas PVM (ne atvirkštinis).
- Subrangovas gali išrašyti sąskaitą be PVM (jei nėra PVM mokėtojas), o generalinis rangovas įtraukti į savikainą. Tačiau dažnai rekomenduojama prašyti tiekėjo atskirti sandorį į dvi eilutes - vieną su 96 str., kitą be jo, siekiant skaidrumo.
Kokie papildomi reikalavimai dokumentacijai?
- Sąskaitoje faktūroje turi būti aiškiai nurodyta nuoroda į PVMĮ 96 straipsnį arba įrašas „Atvirkštinis apmokestinimas“; nurodoma PVM tarifas, o ne PVM suma.
- Pirkėjo apskaitoje turi būti atliktos korekcijos tam, kad PVM būtų teisingai deklaruotas kaip pardavimo PVM, o mokėtinas PVM būtų nulinis po atvirkštinio deklaravimosi.
- Jei klaidos pastebimos praėjusiam laikotarpiui, būtina koreguoti deklaracijas, o kartais - kreiptis į VMI dėl atleidimo nuo delspinigių ar pateikti kreditinę sąskaitą faktūrą.
Kaip skaičiuojamas atvirkštinis PVM ir kokie yra praktiniai pavyzdžiai?
Atvirkštinis PVM skaičiuojamas kaip PVM be pridėtinės vertės mokesčio dalies. Pirkėjas sumoka 21 proc. PVM, o pardavėjas negauna PVM lėšų iki to momento, kai PVM bus sumokėtas per pirkėjo deklaraciją. Sandorio korespondencija atrodo taip: debetas - gautinas PVM (iš pardavėjo), kreditas - mokėtinas PVM (pirkėjas). Tokie mechanizmai suteikia skaidrumą ir sumažina change of fraud ar bankroto riziką.
Kaip tai veikia statybų sektoriuje?
- Statybos darbams svarbiausia, kad abi sandorio šalys būtų registruotos PVM mokėtojais Lietuvoje. Sandorio esmė turi būti aiškiai apibrėžta sutartyje: ar atliekami darbai - statybos darbai, ar tik medžiagų tiekimas su montavimo paslauga.
- Kai dirbate su įmonėmis, aiškiai nurodykite, ar darbai bus apmokestinami atvirkštiniu PVM; sukurkite vidines kontrolės procedūras kontrahentų PVM statuso tikrinimui prieš didesnius sandorius.
- Užtikrinkite, kad buhalterinėje sistemoje 96 straipsnio pirkimai ir pardavimai būtų automatiškai atskirti ir teisingai įtraukti į PVM deklaracijas bei i.SAF registrus.
Dažniausiai pasitaikantys pavyzdžiai ir klaidos
- Kondicionieriaus montavimas - gali būti laikomas statybos darbu, kai montavimas įtraukia į vamzdynus ir tampa esmine pastato dalimi; kita vertus, montavimas be esminio įgyvendinimo gali būti ne statybos darbas.
- Baldų gamyba ir montavimas pagal užsakymą dažnai nelaikoma statybos darbais, priklausomai nuo to, ar ji sukuria visą pastato ar patalpos išvaizdą ir funkciją.
- Jei sandoryje dominuoja prekių tiekimas, o montavimas yra tik pagalbinė paslauga, sandoris gali būti apmokestinamas įprastu PVM; priešingu atveju - 96 str. taikymas.
- Pardavėjas turi aiškiai nurodyti 96 str. nuorodą; jei įmonei reikia, pirkėjas pats turi įtraukti PVM deklaraciją kaip pardavimo PVM, net jei sandoris yra su atvirkštiniu PVM.
Praktiniai patarimai verslui
- Nuolatinis kontrahentų PVM statuso tikrinimas prieš didesnes operacijas.
- Sutartyse aiškiai įvardinti darbų pobūdį ir ar taikomas atvirkštinis PVM.
- Atskiros sąskaitos už atvirkštinį PVM - vieną su 96 str., kitą be jo - siekiant išvengti painiavos su mokesčių administratoriumi.
- Pasitelkti buhalterinės apskaitos profesionalus ar programinę įrangą, kuri automatiškai atskiria 96 str. įsigijimus ir pardavimus bei teisingai juos perkelia į PVM deklaracijas.
Santrauka istorinės ir teisės gairės
Atvirkštinis PVM statyboms reglamentuojamas PVM įstatymo 96 straipsniu, kuriame nustatoma, kad statybos paslaugas teikianti įmonė užsakovui turi išrašyti PVM sąskaitą ir apskaičiuoti 21 proc. PVM už statybos darbus, kuriuos sudaro tiekėjų išrašyta sąskaita. Užsakovas privalo perimti pardavimo PVM savo deklaracijoje, o finansavimas ir apskaita persikelia į PVM deklaraciją. Praktikoje dažnai susiduriama su interpretacijos niuansais dėl to, kas laikoma statybos darbais, kaip skirstyti sandorius į atvirkštinį PVM ir kada taikoma perkrova į pirkėją.
