Prasidėję metai pervertė ne tik kalendoriaus lapą, bet ir atnešė mokesčių naujovių. Vieniems gyventojams šie pasikeitimai nulems padidėjusias pajamas, kitiems - didesnes išlaidas. Prieš atsakant į klausimą, ar reikia registruoti individualią veiklą, pirmiausia reikia įvertinti, ar tai vienkartinis sandoris, o gal tokias pajamas asmuo gaus pastoviai, t. y., kaip nurodo VMI, ar veikla laikytina individualia.
Kada atsiranda prievolė registruotis ir mokesčiams skaičiuoti?
Vadovaujantis VMI nuostatomis, veiklos registruoti nereikia tuo atveju, jei nenukirsto miško, apvaliosios medienos pardavimas yra vienkartinio, atsitiktinio pobūdžio. Pavyzdžiui, gimsta paveldėjimas, dovana ar atkurtas nuosavybės teise valdomas miškas. Jei atsiranda tokių veiklos požymių kaip savarankiškumas, tęstinumas, ekonominės naudos siekimas (miškas įsigytas tikslu parduoti nenukirstą mišką ar apvaliąją medieną), tai laikoma veikla, kuriai būtina išregistruoti individualią veiklą.
Ūkininkas, vykdantis individualią žemės ūkio veiklą, 2020 m. nusipirko miško ir planuoja per 2021-2023 m. kirtimus bei paruoštą medieną parduoti. Tačiau kai fizinis asmuo parduoda nenukirstą mišką, apvaliąją medieną ir yra įregistravęs individualią veiklą, jis turi sekti pardavimo pajamas, o kai per pastaruosius 12 mėnesių jos viršys 45 000 Eur, atsiranda prievolė registruotis PVM mokėtoju.
Kaip taikomi mokesčiai ir kada juos mokėti?
1) Pajamų mokestis (GPM) už nenukirstą mišką ir apvaliąją medieną:
- Jei sandoris yra vienkartinis ir nepriklauso individualiai veiklai (neįregistravus), gyventojų pajamų mokestis taikomas pagal statusą - vienkartinio sandorio GPM tarifo gali būti 15 proc.;
- Jei pardavimas sukels pajamas fiziniam asmeniui ir nesudaro visos veiklos pobūdžio, įsigijimo kaina - nenukirsto miško arba apvaliosios medienos pirkimo kaina. Paprastai: tarp pardavimo kainos ir įsigijimo vertės rastas skirtumas apmokestinamas GPM.
- Jei parduodamas nenukirstas miškas ir teisėtai įregistruojama individuali veikla, GPM tarifas - 15 proc., tačiau galima taikyti PMK (mokesčių kreditą).
2) PMK - mokestinis kreditas:
PMK apskaičiuojamas pagal metines apmokestinąsias pajamas (MAP):
- MAP ≤ 20 000 Eur: PMK = MAP × 0,1;
- MAP > 20 000 Eur: PMK = MAP × (0,1 - 2/300 000 × (MAP - 20 000)).
MAP apskaičiuojamas iš per metus gautų pajamų atėmus leidžiamus atskaitymus. Leidžiamiems atskaitymams gali būti pripažinti išlaidos su juridinę galią turinčiais dokumentais arba 30 proc. atskaitymai.
3) PVM (privalomasis pridėtinės vertės mokesčio mokėjimas):
- Jeigu fizinis asmuo viršija 45 000 Eur per metus pardavimo pajamas, privaloma registruotis PVM mokėtoju;
- Pardavimai kitam Lietuvos PVM mokėtojui arba kai prekinė mediena patenka į PVM įstatymo 96 str. 1 d. 4 p. - mokestis taikomas 21 proc. arba 9 proc. (lengvatinis tarifas malkoms ir medienos produktams).
4) Lengvatinis 9 proc. tarifas:
Nuo 2019 m. sausio 1 d. lengvatinis 9 proc. tarifas taikomas malkoms ir medienos produktams, skirtas kūrenti, parduodant fiziniams asmenims energijos poreikiams, kai atsakinga grandis nėra su ūkine komercine ar profesine veikla susijusi. Malkoms ir medienos produktams, skirtoms kūrenti, priskiriami produktai iš KN 4401 pozicijos Lietuvos statistikos departamento duomenimis.
5) Privalomieji atskaitymai (FR0463) ir VDI teisiniai pagrindai:
Miško valdytojai - fiziniai ir juridiniai asmenys - privalo mokėti 5 proc. privalomuosius atskaitymus nuo pajamų už parduotą žaliavinę medieną ir už parduotą nenukirstą mišką. Juridiniai asmenys - papildomai 10 proc. privalomų atskaitymų. Deklaravimas FR0463 formos (02 versija) - metų laikotarpiui arba mėnesiui (priklausomai nuo valdytojo tipo) iki nustatytų terminų.
Jei sandoris yra vienkartinis ir nesikartoja, nuosavybės teisių laikymo trukmė svarbi: nuosavybės teise laikyta iki 10 metų - GPM mokestis taikomas; daugiau nei 10 metų - GPM nepriklauso.
Pagal kurias sąlygas mokesčiai gali būti nedingti?
- Jei miškas buvo paveldėtas ir parduodamas po daugiau nei 10 metų - GPM mokestis netaikomas.
- Jei sandoris yra vienkartinis ir sandorio metu privalomųjų atskaitymų suma nėra didelė, gali būti taikomi atskaitymai (įsigijimo išlaidos arba 30 proc. atskaitymai).
Kai parduodate nenukirstą mišką ar apvaliąją medieną, taip pat būtina įsitikinti, kad mokesčiai bus teisingai deklaruojami ir sumokėti, kad išvengtumėte staigmenų. Padedamas patikslinimas - FR0463 formos FR0463 02 versija - laikomos nuostatos, kada ir kaip mokėtini privalomieji atsakymai.
Ką reikia žinoti perkant ar parduodant mišką su žeme?
Parduodant mišką kartu su žeme, pagrindinis kriterijus yra nuosavybės teisės laikotarpis. Jei miškas nuosavybės teise išlaikytas mažiau nei 10 metų, atsiranda prievolė mokėti GPM, o ilgiau nei 10 metų - GPM mokėti nereikia. Skirtumas tarp pardavimo kainos ir įsigijimo vertės, arba rinkos vertės, nustatytos Registrų centru, taikomas mokesčiams. Pavyzdys: pardavimo kaina 25 000 Eur, rinkos vertė 20 000 Eur, skirtumas 5 000 Eur; 15 proc. GPM - 750 Eur.
Kai parduodamas miškas fiziniam asmeniui, deklaruoti pajamas ir sumokėti mokesčius reikia iki kito metų gegužės 1 dienos per VMI per FR0463 formą, o sandorio metu gali būti taikomi privalomieji atskaitymai. Jei sandoris yra su juridiniais asmenimis, taikomas 15 proc. mokestis nuo pajamų.
Priklausomai nuo sandorio pobūdžio - diagrama ir praktiniai pavyzdžiai
Laikotarpio rūšys:
- Miško pardavimas su žeme - GPM tarifas priklauso nuo nuosavybės laikymo laiko; trumpesnis nei 10 metų laikotarpis - GPM mokestis.
- Nenukirstas miškas - apvalioji mediena - įregistravus veiklą, GPM 15 proc., PMK kreditai gali mažinti mokėtiną sumą.
- PVM mokestis - viršijus 45 000 Eur per metus, registruojamasi PVM mokėtoju.
Papildomi atskaitymai gali būti taikomi priklausomai nuo sandorio būdo.
Privalomi mokėjimai ir deklaracijos terminai
Miško valdytojai, tiek juridiniai, tiek fiziniai asmenys, privalo FR0463 deklaruoti ir sumokėti privalomuosius atskaitymus. Juridiniai asmenys - iki kito mėnesio 15 dienos po mokestinio laikotarpio pabaigos; fiziniai asmenys - iki kito kalendorinio metų gegužės 1 d. Svarbu nepamiršti, kad įmokos turi būti atliktos pagal nurodytą įmokos kodą - 1001.
Nepamirškite, paveldėtas miškas nėra apmokestinamas, išskyrus atvejį, kai parduodamas nepraėjus 10 metų nuo paveldėjimo momento, tuomet mokamas 15% GPM mokestis. Taip pat paveldėto miško pardavimas gali būti taikomi papildomi mokesčiai su sąlygomis, kurios nustatytos teisės aktais.
Be to, kalbant apie mokesčius už pardavimą, būtina žinoti, kad mokesčių laikotarpiai gali būti skirtingi: fiziniai asmenys - kalendoriniai metai; juridiniai - kalendoriniai mėnesiai. Visos įmokos ir deklaracijos turi būti pateiktos tiksliai laikantis terminų, kitaip gali kilti delspinigiai ar papildomi mokesčiai.
Apibendrinimas praktiškai: kada ką mokėti
- Jei sandoris vienkartinis ir nuosavybės laikymas yra iki 10 metų - taikomas GPM nuo skirtumo tarp pardavimo kainos ir įsigijimo ar rinkos vertės; deklaravimas iki gegužės 1 d. (VMI); 15% GPM tarifą taikomas prireikus.
- Jei sandoris viršija 10 metų - mokestis nepriklausomai, paveldėjimo atvejais - tais laikais.
- Jei pardavimai viršija 45 000 Eur per metus - registruojamasi PVM mokėtoju; taikomi 21% arba 9% tarifas (lengvatiniai profiliai).
- Privalomi atskaitymai (FR0463) 5% nuo pajamų už žaliavinę medieną ir nenukirstą mišką; juridiniai asmenys - papildomi 10%; deklaravimas ir sumokėjimas laikantis terminų.
- PMK mokestinis kreditas taikomas, apskaičiuojant MAP ir atsižvelgiant į lengvatas bei išlaidas.