Pagal Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos įstatymą (2001 11 06 Nr.) fiziniai asmenys PVM sąskaitas faktūras privalo išrašyti tik tada, kai jie yra užsiregistravę PVM mokėtojais. Ūkinės operacijos (ūkinio įvykio) rezultatas pinigine ir (arba) kiekine išraiška, prekių ar paslaugų pirkėjo pavadinimas ir kodas, o jeigu pirkėjas - fizinis asmuo, vardas, pavardė ir asmens kodas. Tačiau norint tinkamai įforminti pardavimo-pirkimo iš fizinio asmens faktą, būtina atsižvelgti ne tik į minėtų įstatymų, bet ir į kitų norminių dokumentų reikalavimus.
Nesant aiškių situacijų dėl sandorio apimties, reikšminga suprasti, kad miško valdos (miško žemės sklypai su įregistruota nuosavybe) pardavimas yra nekilnojamojo turto sandoris, o parduodama mediena ar jos teisė yra skirtingi sandorių pobūdžiai. Praktinė rizika kyla dėl teisingo įvardijimo, ar pardavėjas parduoda visą valdos dalį, ar tik dalį, ar įtraukti priedai ir servitutai.
Medienos pardavimas ir mokesčiai
Jei verčiatės medienos prekybos veikla, ir pajamos iš vykdomos ekonominės veiklos per paskutinius 12 mėnesių viršys 45 000 eurų, jums atsiras prievolė registruotis PVM mokėtoju. Įsiregistravus PVM mokėtoju medienos pradavimas Lietuvoje būtų apmokestinamas taikant 21 proc. arba 9 proc. PVM tarifą. Lengvatinis 9 proc. PVM tarifas taikomas malkoms ir medienos produktams (KN 4401), skirtiems kūrenimui, kai jie teikiami buitiniams energijos vartotojams. Jei medieną parduosite kitam Lietuvos PVM mokėtojui, prievolė sumokėti PVM gali atsirasti pirkėjui (taikoma iki 2021-12-31).
Paprastai laikui bėgant mokesčiai skirstomi pagal veiklos pobūdį: individualios veiklos požymiai, PVM prievolė, lengvatiniai tarifai bei papildomi atskaitymai. Pirkimo-pardavimo sandoriai miško žemėje reikalauja aiškių veiksmų, kad sandoris būtų teisiškai įforminintas ir galutinai įregistruotas registruose.
Privalomieji atskaitymai, GPM, SODRA
Visi miško valdytojai (fiziniai ir juridiniai asmenys) turi mokėti privalomuosius 5% atskaitymus į valstybės biudžetą nuo pajamų, gautų už parduotą žaliavinę medieną ir už parduotą nenukirstą mišką.
Fizinio asmens mokestinis laikotarpis - kalendoriniai metai. Pardavimo pajamas reikia deklaruoti formoje FR0463, nuo jų sumokėti privalomųjų atskaitymų sumą (įmokos kodas 1001). Kai fizinis asmuo parduoda medieną neįregistravęs individualios veiklos (vienkartinis sandoris): tokios pajamos deklaruojamos GPM311 formos D2 priede, mokesčio tarifas - 15%. Jei nenukirstas miškas ar apvalioji mediena parduodama juridiniams asmenims, tokios pajamos priskiriamos A klasės pajamoms ir juridiniai asmenys turi išskaityti, deklaruoti ir sumokėti 15% GPM. Kai fizinis asmuo parduoda medieną įregistravęs individualią veiklą: tokios pajamos deklaruojamos GPM311 formos C priede, mokesčio tarifas - 15%. Tačiau galima taikyti pajamų mokesčio kreditą (PMK), kuris leidžia sumažinti mokesčio tarifą. PMK apskaičiuojamas pagal formules, priklausančias nuo metinių apmokestinamųjų pajamų (MAP).
Taip pat svarbu pažymėti, kad jei PVM mokėtojas parduos medieną kitam Lietuvos PVM mokėtojui ir ši mediena pateks į PVM įstatymo 96 str. 1 d. 4 p. Privalomieji atskaitymai visiems miško valdytojams taikomi nepriklausomai nuo sandorio pobūdžio.
Sodros įmokos ir pajamų klasifikavimas
Fizinio asmens įregistravus individualią veiklą, jis turi mokėti ir įmokas į SODRĄ nuo 90% apmokestinamųjų pajamų. Tarifo dydžiai: VSD 12,52%, PSD 6,98%. Pajamos skirstomos į A ir B klases. Kai gyventojas parduoda apvaliąją medieną ar nenukirstą mišką įmonei - A klasės pajamos, o kai įsigiję parduoda fiziniam asmeniui - B klasės pajamos. Pajamų iš medienos pardavimo deklaravimas skiriasi priklausomai nuo to, ar pajamos gautos kaip turto pardavimo pajamos, ar kaip pajamos iš individualios miškininkystės veiklos. Kiekvienu iš šių atvejų pildomas skirtingas GPM308 formos priedas (GPM308T arba GPM308V).
Teisiniai reikalavimai pirkimo-pardavimo sutartims
Komentuojamame VPĮ 87 straipsnyje įtvirtinti materialieji viešojo pirkimo-pardavimo sutarties (toliau - pirkimo sutartis) reikalavimai. Reikalavimas sudaryti pirkimo sutartis taikant Viešųjų pirkimų tarnybos (VPT) patvirtintas tipines pirkimo sutarčių sąlygas, išskyrus VPĮ nustatytus atvejus. Sutarties turinys turi atitikti pirkimo dokumentų formuluotes ir įsipareigojimus, išlaikyti pusiausvyra tarp perkančiosios organizacijos ir tiekėjo. Perkančiosios organizacijos turi diskreciją rengti pirkimo sutartis, bet jos neturi būti griežtos tiekėjams ar prieštaraujančios imperatyvioms teisės normoms.
Svarbu aiškiai apibrėžti pirkimo objektą ir jo kiekį, net kai kai kurios sąlygos laikomos preliminariomis. Jei pirkimo sąlygose įvardijamas preliminarus kiekis ir neaišku, ką šis terminas reiškia - tai gali būti pagrindas civilinei atsakomybei. Pirkimo sutartyje taip pat turi būti nustatytos šalių teisės ir pareigos, atsižvelgiant į objekto pobūdį ir teisės aktų reikalavimus.
Taip pat svarbu įvertinti kainodarą: perkančiosios organizacijos turi nurodyti kainos apskaičiavimo būdus ir galimą derinimą įvairioms pirkimo dalims. Mokėjimo tvarka turi atitikti Lietuvos Respublikos mokėjimų vėlavimo prevencijos įstatymo reikalavimus. Mokėjimai už parduotas prekes, suteiktas paslaugas ir atliktus darbus turi būti atlikti ne vėliau kaip per 30 kalendorinių dienų nuo sąskaitos gavimo datos, arba nuo įvykdymo datos, jei data nesquera aiški.
Miško pirkimas-pardavimas: praktiniai patarimai
Jei svarstote pirkti ar parduoti miško valda, dažnai neramina ne pats sprendimas, o „kas bus sutartyje“: ar nebus praleista svarbi detalė, ar teisingai aprašytas objektas, ar atsiskaitymas bus saugus, o mokesčiai suprantami ir prognozuojami. Miško valda laikoma nekilnojamuoju turtu, todėl galutinė pirkimo-pardavimo sutartis paprastai tvirtinama notaro. Notaro vaidmuo - identifikuoti šalis, patikrinti, ar nėra apribojimų disponuoti turtu, padėti formuluoti sutarties sąlygas, užtikrinti teisinį aiškumą ir vykdymą.
Praktikoje dažnai naudojama preliminari sutartis, kuri aiškiai nustato kainą, terminus, dokumentų paruošimo poreikį ir galimus avansus. Tačiau preliminari sutartis nepakeičia galutinės notarinės sutarties. Miško pirkimo-pardavimo sutartyje būtina tiksliai aprašyti objektą, pvz., konkretus žemės sklypas su unikaliu numeriu, plotu, paskirtimi, bei nurodyti, ar parduodama visa nuosavybė, ar dalis. Taip pat svarbu įtraukti informaciją apie miško kadastro duomenis, ribas, apribojimus, servitutus ir teisės naudojimą.
Miško valdos kaina formuojama iš kelių sluoksnių: žemės vertės, medynų vertės, privažiavimo ir infrastruktūros kainų, taip pat apribojimų (pvz., saugomos teritorijos režimo). Atsiskaitymo mechanika - ar mokama avansu ar likutis, koks mokėjimo būdas. Taip pat svarbu įsitikinti, ar sandoryje bus numatytos sąlygos dėl rizikų perėmimo (atsitiktiniai įvykiai, pavyzdžiui, audros ar gaisrai) ir kaip bus tvarkomi pranešimai institucijoms bei žalų fiksavimai.
Miško pirkimo-pardavimo sandoris gali būti sudėtingesnis, kai parduodama bendroji nuosavybė ar keli sklypai, kai yra servitutų ar privažiavimo konfliktų. Tokiais atvejais rekomenduojama atlikti išankstinį dokumentų auditą: patikrinti registrus, ribas, privažiavimą. Jei sandoris sudėtingesnis, galima įtraukti aiškius perdavimo momentus, kas perduodama kartu (raktai, riboženkliai, žemėlapiai, susirašinėjimas su institucijomis).
Miško pirkimo-pardavimo sandoris taip pat reikalauja pardavėjo pareiškimų ir garantijų apie neturinčias paslėptų suvaržymų, teisminių ginčų ar neteisėtų kirtimų. Pirkėjui svarbu pareikalauti, kad jis susipažino su faktine būkle, kadastro ir registro informacija, ir įvertino rizikas. Jei sandoris sudėtingesnis, rekomenduojama su miškų ūkio specialistais ar tarpininkais atlikti išankstinį vertinimą.
Infografikos ir vizualizacijos
Video instrukcija
Formali/dokumentinė dalis: praktiniai įrašai
- Prisiminti, kad pirkimo sutartys turi būti sudaromos laikantis VPĮ nuostatų ir tipinių sąlygų, kurias tvirtina VPT.
- Nustatyti objekto apibrėžimą ir kiekį, aiškiai įvardinti, ką parduodama (t. y. ar parduodama visa nuosavybė, ar dalis, ar servisitai).
- Aiškiai apibrėžti kainodarą ir kainos apskaičiavimo būdus, galimus dalinius kainos skaičiavimo metodus.
- Susitarti dėl perdavimo momento, priėmimo-perdavimo akto, raktų, riboženklių ir kitų priedų.
- Nustatyti rizikų perėjimo momentą - kada pereina atsitiktinių įvykių rizika ir kas atsako už padarytą žalą.
- Įsitikinti, kad sandoris įregistruotas registruose, o notaro patvirtinimas užtikrina teisėtą perdavimą.
- Apsvarstyti preliminarias sutartis, kurios vertės tikslí gali būti iš anksto numatytos, bet neturi pakeisti galutinės notarinės sutarties.
Miško pardavimas ir mokesčiai: praktinis pavyzdys
Individualios veiklos požymiai: jei parduodamas nenukirstas miškas ar apvalioji mediena yra vienkartinė sandoris ir nėra įregistruojama individuali veikla, pajamos gali būti deklaruojamos GPM ir taikomi privalomi atskaitymai. Jei įregistruojama individualinė veikla dėl pardavimo, taikomas PMK kreditas, kuris leidžia sumažinti mokesčio tarifą. Tuo pačiu, PVM prievolė priklauso nuo registracijos kaip PVM mokėtojas ir sandorio pobūdžio.
GPM deklaracijos formos priklauso nuo to, ar pajamos gaunamos kaip turto pardavimo pajamos ar kaip pajamos iš miško ūkio veiklos. SODRA taip pat taikoma, kai asmuo vykdo individualią veiklą. Gali būti reikšmingų skirtumų tarp mokestinės klasifikacijos A ir B klasės, todėl rekomenduojama konsultuotis su mokesčių specialistais konkrečioje situacijoje.