Nuo 2016 m. sausio 1 d. įsigaliojo 2-asis verslo apskaitos standartas „Balansas“, kuris įtvirtina, kad įmonės negali savavališkai keisti balanso formų, įrašyti kitokių straipsnių pavadinimų ar pergrupuoti jų net tuomet, kai sumos siekia nulius. Audito ir apskaitos tarnybos (AVNT) vykdo finansinių ataskaitų kokybės stebėseną, siekdama užtikrinti, kad finansinės ataskaitos atitiktų verslo apskaitos standartų (VAS) reikalavimus.
Auditą ir tyrimus AVNT atlieka pagal nustatytus kriterijus: juridinių asmenų registre (JAR) esančios įmonės gauna surinktą skaičių finansinių ataskaitų, kurios vėliau analizuojamos ir vertinamos dėl atitikties VAS. Pernykštė peržvalga buvo išsamesnė, o 2024 m. atliktas tyrimas toliau gilinosi į mažų ir labai mažų įmonių finansinių ataskaitų rinkinius, kurių dauguma pagal VAS laikomos LFAS.
Šių metų tyrime buvo analizuota 37 finansinių ataskaitų rinkinių, kurių daugiau nei anksčiau, ir jų duomenys lyginti su JAR turima informacija apie įmonių kapitalo dydį bei pasikeitimus. Analizuota ne tik aiškinamojo rašto, bet ir jo duomenys lyginami su kitomis finansinėmis ataskaitomis. Bendra išvada - visi rinkiniai turėjo trūkumų, daugiausia - aiškinamajame rašte.
Mažų ir labai mažų įmonių finansinių ataskaitų rinkiniai
Šių įmonių rinkinius sudaro balansas, pelno (nuostolių) ataskaita ir aiškinamasis raštas. Pasirinkimo kriterijai atitiko prekybos, apdirbamosios gamybos, statybos įmones, kurios tvarko apskaitą pagal VAS (LFAS). 2024 m. tyrime išryškėjo keletas įspėjimų ir rekomendacijų, susijusių su balanso pildymu ir aiškinamojo rašto turiniu.
Aiškinamasis raštas dažnai buvo minimas kaip trūkumo šaltinis: nebuvo nurodytas įmonės registras, buveinės adresas, įmonės kodas, aiškinamasis raštas nepasirašytas, trūko vidutinio darbuotojų skaičiaus, buvo prieštaravimų tarp aiškinamojo rašto ir balanso ar pelno (nuostolių) ataskaitos duomenų. Tokie trūkumai buvo fiksuoti ir ankstesniais metais, bet 2024 m. jie buvo įvardyti kaip dažni ir aktualūs.
Be to, nustatyta, kad kai JAR elektroninėse formose įrašyti skaičiai skiriasi nuo patvirtintų PDF variantų, arba skaičiai parašyti ne į tas eilutes, tai laikoma neapdairumu duomenų suvedimo į JAR sistemoje atvejais. Nuo 2024 m. AVNT įgalintos teisės raginti papildomus duomenų paaiškinimus per 10 darbo dienų, o įmonės bus įpareigotos pateikti paaiškinimus. Ši naujovė keičia tyrimų praktiką, ir artimiausiose ataskaitose tikėtina, kad reikšmingų klaidų dalis išaugs.
Kokios klaidos laikomos reikšmingomis
Pernykštės tyrimo išvados rodo trejų reikšmingų klaidų pavyzdžius, daugiausia susijusių su balansu. Pirmoji klaida - neparodyta reikšminga akcijų priedų suma, kuri turėjo būti įtraukta į ataskaitinį laikotarpį pagal 2023 m. JAR įregistruotų bendrovės įstatų pakeitimą. Akcentuojama, kad nors kapitalas didintas 2023 metais, akcijų priedai buvo rodyti 2022 m. balanse ir vėliau išnyko, o papildomos išlaidos ar panaudojimas neatitinka pateiktos informacijos. Nėra aiškių duomenų apie akcijų priedų panaudojimą.
Antra reikšminga klaida - praėjusio laikotarpio (lyginamoji informacija) rezervų sąskaitoje parodyta reikšminga rezervo suma, nors įmonė buvo įsteigta tik 2022 m. ir per 2022 m. nesugebėta suformuoti reikšmingo rezervo. Rezervų skaičiavimas 2023 m. laikotarpiu taip pat nebuvo retrospektyviai pateiktas. Galima spėjimo, kad įmonė įregistravo kapitalą didinant įnašus, tačiau šios sumos priskirtos buvo kitoms balanso eilutėms.
Trečioji reikšminga klaida - neparodytos mokėtinos sumos ir kiti trumpalaikiai įsipareigojimiai, o vietoje jų - neigiamos ataskaitinio laikotarpio ir praėjusio laikotarpio sumos, kurios negali būti rodomos įsipareigojimų eilutėse. Tai atsitiko dėl to, kad ta pati sąskaita buvo naudojama tiek skolos tiek avansų apskaitai, susidaro debetinis likutis. Tokie tretiniai trūkumai rodo, kad atsiskaitymų su ta pačia įmone registravimas gali būti teikiamas, bet į balansą turi būti įrašytas teisingas likutis.
Visi šie trūkumai siejami su VAS pažeidimais: operacijų sumos įrašytos ne į tinkamas balanso eilutes, o kai kuriais atvejais įvykdyta operacija priskirta ne tam laikotarpiui. Be to, kai kurios klaidos laikomos nereikšmingomis, nors jų sumos gali būti didelės, o kai kurios klaidos laikomos reikšmingomis, nors iš tiesų jos galėjo būti laikomos ne tiek reikšmingomis.
Taip pat pažymėta, kad kai įmonė nesudarė atidėjinio atliktų darbų garantiniam remontui, tai turėtų būti laikoma panašiu į akcijų kapitalo padidinimo klaidą - tiek laikotarpio, tiek balanso interpretacijoje. Atidėjinio nesudarimas gali lemti neteisingą balanso įsipareigojimų sumažinimą ir neteisingą grynojo pelno rodiklį. Atskirai iškelta ir tai, kad į pelno (nuostolių) ataskaitos duomenis kartais perkelia ne grynąjį pelną, bet pelną prieš apmokestinimą, kas prieštarauja dviejinių įrašų principams.
Priežastys ir praktika
Nors taisyklių laikymasis ir buvo sunkus, verslo praktikoje dažnai buvo laikomasi „pirštų“ požiūrio: AVNT specialistai matydami absurdiškas klaidas dažnai neturėjo teisės prašyti papildomų paaiškinimų. Dėl to daugelis klaidų likdavo nenubaustos. Nuo šių metų situacija keičiasi: AVNT gauna teisę reikalauti papildomų duomenų, o įmonėms privaloma pateikti paaiškinimus per 10 darbo dienų. Tai reiškia, kad kitų metų tyrimo ataskaitose reikšmingų klaidų dalis gali padidėti.
Gana tikėtina, kad tyrimo metu nagrinėtos klaidos bus įprastos ir kitiems įmonių rinkiniams. AVNT gaires 2025 m. tyrimuose numatoma kryptis - atrenkamos įmonės, kurių balansuose turto ar įsipareigojimų sumos yra neigiamos, ir tokiu atveju vertinama, ar neigiamos sumos kyla dėl įvykių ar neteisingo suvedimo į JAR.
Remiantis dabartiniu tyrimu, vien tik to, kad įmonės balanse atsiranda minusai, gali būti pagrindas pripažinti finansines ataskaitas kaip turinčias reikšmingų trūkumų. Tačiau gali būti, kad minusų atsiradimas susijęs su klaidingu duomenų perkėlimu į JAR sistema.
Praktiniai patarimai ir vadovai rengiant rinkinius
- Rinkinių struktūra, tipas ir privalomas auditas - pasirinkti tinkamą finansinių ataskaitų rinkinio tipą pagal įmonės kategoriją (ĮFAI 20 str.). Ataskaitų auditas privalomas pagal konkretus kriterijus (ĮFAĮ 24 str.).
- Pagrindiniai balanso objektai - skirti ypatingą dėmesį pagrindiniams balanso objektams, siekiant užtikrinti teisingą įrašų paskirstymą ir teisingą laikotarpių atitiktį.
- Aiškinamasis raštas - labai svarbi ataskaita, kurios tikslas - geriau paaiškinti kitose ataskaitose pateiktus duomenis ir papildomą reikšmingą informaciją. Finansinėse ataskaitose pateikiama informacija turi būti neutrali ir patikima.
- Atsakomybė už duomenų kokybę - aiškinamasis raštas turi būti tikslus, nurodyti registrą, buveinės adresą, įmonės kodą, pasirašytas ir su pateikta vidutiniu darbuotojų skaičiumi, kad būtų išvengta pasikartojančių nereikšmingų trūkumų.
Taip pat rekomenduojama įtraukti vizualizacijas ir papildomą kontekstą, kad skaitytojas aiškiai suprastų balanso ir aiškinamojo rašto santykį bei trūkumų įtaką finansinei ataskaitai. Žemiau pateikiami galimi infografikos, žemėlapio ir grafinių elementų įterpimo pavyzdžiai, kurie padeda suprasti realistinius procesus.
Žemėlapis rodo, kaip duomenys iš JAR persikelia į balansą ir pelno (nuostolių) ataskaitą, bei kur tikrinami įrašai AVNT.
Be to, gali būti naudinga įtraukti lentelę su pavyzdinėmis reikšmėmis, kad iliustruotų, kaip neteisingai įrašytos sumos gali iškraipyti finansinę ataskaitą. Lentelė turėtų atspindėti tipines klaidas ir jų pasekmes balanse.
| Klaida | Pasekmės | Pakaitiniai paaiškinimai | Teisiniai aspektai |
|---|---|---|---|
| Akcijų priedų įtraukimas/elenimas | Kapitalo pokyčiai nesutampa su įrašais | Nesutampa su įstatų keitimais | Reikšmingų trūkumų kategorija |
| Rezervų įtraukimas / nebuvimas | Rezervo lygis neatitinka įmonės veiklos laikotarpio | Nėra retrospektyvių duomenų | Gali būti laikoma reikšminga |
| Nepatvirtinti įsipareigojimai ar teigiami neigiami likučiai | Įsipareigojimų suma neatitinka realybės | Skolos ir avansai sumaišyti toje pačioje sąskaitoje | Gali būti administracinio pažeidimo požymiai |
Siekiant užtikrinti kokybę, būtina naudoti neutralų, patikimą ir tikslią informaciją, laikytis kriterijų dėl rinkinio struktūros ir teisingo įrašų paskirstymo. Taip pat svarbu nuolat vertinti aiškinamojo rašto kokybę ir užtikrinti, kad visi duomenys būtų atitinkamai suderinti su balansu ir pelno (nuostolių) ataskaita.
Turint omenyje, kad mokesčių reformos ir finansinių ataskaitų kokybės stebėsena yra dinamiki, svarbu prenumeruoti naujienas apie audito, apskaitos, mokesčių, teisės ir verslo konsultacijas. Tai padės išlaikyti naujausias praktikas ir užtikrinti, kad įmonės laikytųsi teisės aktų ir būtų laikomos kokybę atitinkančiomis finansinėmis ataskaitomis.