Parduodant miško medieną, tiek nenukirstą mišką, tiek apvaliąją medieną, fiziniams asmenims kyla klausimų dėl pajamų apmokestinimo. Svarbu suprasti, ar tokia veikla laikytina individualia veikla, ar vienkartiniu sandoriu, nes nuo to priklauso mokesčių apskaičiavimo tvarka.
Individualios veiklos požymiai ir kada registruotis PVM
Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) nurodo, kad veiklos registruoti nereikia tuo atveju, jei nenukirsto miško, apvaliosios medienos pardavimas yra vienkartinio, atsitiktinio pobūdžio. Pavyzdžiui, miškas paveldėtas, gautas dovanų, ar atkurta nuosavybė. Tačiau jei atsiranda tokių veiklos požymių, kaip savarankiškumas, tęstinumas, ekonominės naudos siekimas (pvz., miškas įsigytas tikslu parduoti nenukirstą mišką, apvaliąją medieną), tuomet reikia įregistruoti individualią veiklą. VMI, nustatydama, ar veikla atitinka individualios veiklos požymius, įvertina visas veiklos vykdymo aplinkybes.
Pavyzdys: Ūkininkas, vykdantis individualią žemės ūkio veiklą, 2020 m. nusipirko miško, kuriame planuoja per 2021-2023 m. atlikti kirtimus ir paruoštą medieną parduoti fiziniams ir juridiniams asmenims.
PVM mokėtojo prievolės ir tarifo taikymas
Jei fizinis asmuo parduoda nenukirstą mišką ar apvaliąją medieną, įregistravęs individualią veiklą, jis turi sekti pardavimo pajamas. Kai per paskutinius 12 mėnesių jos viršys 45 000 Eur, jam atsiras prievolė registruotis PVM mokėtoju. Įsiregistravus PVM mokėtoju, pardavimai apmokestinami standartiniu 21% arba 9% tarifu. Nuo 2019 m. sausio 1 d. lengvatinis 9% tarifas taikomas malkoms ir medienos produktams, skirtiems kūrenti, kai jie parduodami fiziniams asmenims, perkantiems energiją asmeniniams, šeimos ar namų ūkiui, nesusijusiems su ūkinėmis ar profesinėmis veiklomis. Taip pat svarbu pažymėti, kad jei PVM mokėtojas parduos medieną kitam Lietuvos PVM mokėtojui ir ši mediena pateks į PVM įstatymo 96 str. 1 d. 4 p. stiprina taikymą.
Privalomieji atskaitymai
Visi miško valdytojai (fiziniai ir juridiniai asmenys) turi mokėti 5% privalomų atskaitymų į valstybės biudžetą nuo pajamų už parduotą žaliavinę medieną, paruoštą jų valdomuose miškuose, ir už parduotą jų valdomą nenukirstą mišką.
GPM, PMK ir SODROS įmokos
Fizinis asmuo: PVM mokestis ir GPM skirsnis priklauso nuo to, ar veikla laikoma individualia, ar vienkartiniu sandoriu. Fiziniai asmenys pardavę nenukirstą mišką ar apvaliąją medieną įregistravęs individualią veiklą laikomi 15% GPM mokėtojais, taikant PMK (pajamų mokesčio kreditas). PMK apskaičiuojamas pagal MAP (metinės apmokestinamosios pajamos) ir leidžiamus atskaitymus, iš kurių galima pasirinkti vieną iš būdų: tiesioginių išlaidų pagrindimų juridinę galią turinčiais dokumentais ar 30% leidžiamų atskaitymų.
Kaip skirstomos pajamos? Pajamos suskirstomos į A ir B klases. Kai parduodama nenukirsta miškas ar apvalioji mediena įmonei, tai A klasės pajamos (pirkėjas - įmonė). Kai parduodama fiziniam asmeniui, tai B klasės pajamos (pardavėjas - fizinis asmuo). Pajamų deklaravimas ir formos priklauso nuo to, ar pajamos gautos kaip turto pardavimo pajamos, ar iš individualios miškininkystės veiklos, todėl pildomos skirtingos GPM308 priedai (GPM308T arba GPM308V).
SODROS įmokos: Fizinis asmuo, vykdydamas individualią veiklą, turi mokėti įmokas SODRAI nuo 90% apmokestinamųjų pajamų. Įmokų tarifai: VSD - 12,52%, PSD - 6,98%.
Atitinkamas išskaidymas ir deklaravimas
Pajamos iš medienos pardavimo deklaruojamos FR0463 formos, o privalomieji atskaitymai ir įmokos - atitinkamai FR0463 formos priede. Kai parduodama nenukirsta miško ar apvalioji mediena neįregistravus individualios veiklos (vienkartinis sandoris), pajamos deklaruojamos GPM311 formos D2 priede, taikomas 15% tarifas, nurodoma įsigijimo kaina ir privalomieji mokėjimai - išlaidos, kurios privalomai patiriamos parduodant nenukirstą mišką ar apvaliąją medieną. Taikoma 2 500 Eur lengvata kito turto pardavimo pajamoms.
Jei nenukirstas miškas ar apvaloji mediena parduodama juridiniams asmenims, tokios pajamos priskiriamos A klasės pajamoms ir juridiniai asmenys turi išskaityti, deklaruoti ir sumokėti 15% GPM. Kai fizinis asmuo parduoda medieną įregistravęs individualią veiklą, tokios pajamos deklaruojamos GPM311 formos C priede, mokesčio tarifas - 15%. Tačiau galima taikyti PMK, kuris leidžia sumažinti mokesčio tarifą.
Miško rinkos ir PVM praktika
Praktikoje svarbu atskirti: parduodate žemę su mišku kaip nekilnojamąjį turtą ar prekes (medieną) ar paslaugą (pvz., kirtimo paslaugas). Jei parduodate žemę su mišku kaip vieną nekilnojamojo turto objektą, PVM dažniausiai neatsiranda. Tačiau, kai sandoris laikomas prekių tiekimu ar ekonomine veikla, gali kilti PVM prievolės. Skirtumas tarp „pardaviau mišką“ ir „pardaviau teisę kirsti“ gali įtakoti PVM taikymą. Nuo 2022 m. sausio 1 d. reikia aiškiai sutarti, ar kaina nurodoma su PVM ar be PVM ir kas skaičiuoja PVM.
Dėl PVM ribos 45 000 Eur: į ją įtraukiamos tik tam tikros pajamos - ne visos gautos sumos, pvz., į ją neįeina pajamos iš PVM neapmokestinamos veiklos ar atsitiktinio pobūdžio nekilnojamojo turto sandoriai. Todėl vienkartinis miško žemės pardavimas dažnai „nesukelia“ PVM registracijos prievolės net ir didelės sumos atveju. Praktiškas patarimas: prieš pasirašant sutartį įvertinti, ar sandoris gali priartėti prie ribos.
Miško sandoriuose dažnai kyla sunkumų dėl įvardijimo - ar parduodama žemė, ar miško medynas, ar teisė kirsti, ar paruošta mediena. Dėl to svarbu aiškiai apibrėžti sandorio objektą ir žinoti savo statusą (PVM mokėtojas ar ne) bei metų sandorių sumą, prieš įtraukiant kainą į sutartį.
Tiksliai, ką reikia žinoti apie mokesčius ir praktinį taikymą
- Jei parduodate nenukirstą mišką ar apvaliąją medieną ir esate ne PVM mokėtojas, pajamos dažnai gali būti apmokestinamos GPM nuo 15% (su atskiromis išimtimis dėl lengvatų). Įsigijimo kaina gali būti nustatoma remiantis įsigijimo būdu (miško pirkimo-pardavimo sutartyje, dovanojimo, paveldėjimo ar atkūrimo teisiniais įrodymais).
- Jei parduodate įregistravęs individualią veiklą, pajamos apmokestinamos 15% GPM. Tačiau galima taikyti PMK (pajamų mokesčio kreditas) ir sumažinti mokesčio tarifą pagal MAP.
- Jei parduodate kaip A klasės pajamų pirkėją (įmonę), įmonė turi išskaityti 15% GPM, o pardavėjas - ne. Jei pardavėjas - fizinis asmuo, B klasės pajamos - 15% tarifu.
- Privalomi atskaitymai 5% nuo pajamų už žaliavinės medienos pardavimą ir už parduotą nenukirstą mišką.
- SODROS įmokos: VSD 12,52% ir PSD 6,98% (nuo 90% apmokestinamųjų pajamų) taip pat taikomi fiziniams asmenims, vykdantiems individualią veiklą.
- PVM registracijos riba: 45 000 Eur per 12 mėnesių. Jo skaičiavimas nėra tiesioginis - į jį neįtraukiamos kai kurios pajamos, pavyzdžiui, atsitiktinio pobūdžio nekilnojamojo turto sandoriai ar PVM neapmokestinamos veiklos pajamos.
- Miško žemės sandoriai dažnai nėra PVM problema, bet sandoriai, susiję su teisėmis kirsti, mediena ar paslaugos gali būti PVM objektas, ypač kai sandoris priskiriamas ekonominei veiklai.
- Prieš sudarant sandorį rekomenduojama aiškiai nurodyti, ar kaina nurodoma su PVM, ar be PVM, ir kas skaičiuoja PVM, kad išvengtumėte konfliktų.
Statybinės medienos pasiūla ir apskaita
Statybinė mediena Lietuvoje siūloma įvairių matmenų - pušies, eglės, kėnio, impregnuotos medienos (C18, C24, C30 klasės), dailylentės lauko ir vidaus darbams, termo mediena. Apskaitoje dalis sandorių gali būti įtraukiama į VDU Žemės ūkio akademijos sistemas (V-11 žurnalas, FR0600 FR0600 forma), kurios susijusios su PVM deklaravimu ir pirkimo PVM atskaitymais. Taip pat gali būti taikomos papildomos nuostatos dėl PVM už medienos pardavimą per Lietuvoje veikiančias programas (VDU ŽŪA langas).
Praktiniai patarimai sandoriams
- Prieš sandorį aiškiai apibrėžkite sandorio objektą: ar parduodate miško žemę, ar medieną, ar teisę kirsti.
- Įvertinkite, ar jūsų veikla gali būti laikoma tęstine ar vienkartine, kad teisingai nustatytumėte mokesčių režimą.
- Patikrinkite, ar esate PVM mokėtojas ir ar sandoris gali sukelti PVM mokėjimą ar registraciją.
- Dokumentuose aiškiai nurodykite kainą su arba be PVM ir kas skaičiuoja PVM, kad išvengtumėte ginčų.
- Pasirinkite tinkamą įsigijimo kainos nustatymo būdą: pagal dovanojimo, paveldėjimo ar antstato dokumentus, arba pagal Vyriausybės nutarimą dėl žemės įvertinimo.
Išvada tipo neatliekant finalinio apibendrinimo
Žinodami skirtingus mokesčių režimus ir praktines praktikas, galite tiksliau nusistatyti savo sandorio tipą ir mokesčių naštą. Miško sandoriuose dažnai svarbiausia ne tarifas, o teisingas sandorio apibrėžimas, teisinis statusas ir tinkamas dokumentų parengimas. PVM klausimai dažnai „sprogsta“ dėl blogo sandorio formavimo, o ne dėl paties mokesčio dydžio.