Akcizas (angl. excise tax) - valstybės mokestis už tam tikras prekių grupes, išreikštas procentais nuo prekės kainos arba kaip fiksuota suma, pridedamas prie parduodamos prekės kainos. Iš pradžių šis mokestis buvo taikomas prabangos prekėms, pastaruoju metu - dažniausiai neelastingos paklausos prekėms - kurui, tabakui ir degalams. Pagal ES reikalavimus nuo 2007 m. Lietuvoje akcizas taikomas ir elektros energijai. Akcizai - valstybių pamėgtas mokestis dėl didelių įplaukų į biudžetą net su nereikšmingomis pastangomis.
Tam tikslui įgyvendinti svarbiausias teisės aktas - Lietuvos Respublikos akcizų įstatymas. Jame apibrėžta, kas yra mokesčio objektas, kas moka mokestį ir kada mokesčiai turi būti sumokėti. Pagrindinės nuostatos taip pat perteiktos ir ES direktyvose, kuriomis siekiama suderinti akcizų apmokestinimą tarp valstybių narių.
Kas yra mokestis mokėtojai ir kas įmonėms taikoma?
- Mokesčio mokėtojai: akcizais apmokestinamų prekių sandėlių savininkai; registruoti akcizais apmokestinamų prekių gavėjai; laikinai registruoti akcizais gavėjai; registruoti akcizais siuntėjai; patvirtinti gavėjai; laikinai patvirtinti gavėjai; taip pat kiti asmenys, kuriems gali atsirasti prievolė mokėti akcizus.
- Mokesčio objektas: etilo alkoholis ir alkoholiniai gėrimai; apdorotas, neapdorotas tabakas ir kaitinamojo tabako produktai; elektroninių cigarečių skystis; energetiniai produktai ir CO2 išskyrimas; elektros energija; nealkoholiniai saldinti gėrimai. Visi kiti produktai tampa akcizų objektu, jeigu jie parduodami ar naudojami kaip variklių degalai ar jų priedai.
Tarifai ir pagrindinės prekių grupės
Nuo šių tarifų priklauso, kiek mokama akcizų Lietuvoje. Keletas pavyzdžių:
- Alus: 12,74 EUR už 1 procentą faktinės alkoholio koncentracijos; tarifas apskaičiuojamas už produkto hektolitrą.
- Vynas ir kiti fermentuoti gėrimai: priklauso nuo faktinės alkoholinės koncentracijos ir tipo - nuo 148 iki 296 EUR už hektolitrą.
- Etilo alkoholis: 3130 EUR už gryno etilo alkoholio hektolitrą.
- Cigaretės: kombinuotas tarifas (specifinis 100,5 EUR už 1000 cigarečių ir vertybinis - 25% nuo maksimalios mažmeninės kainos), bet ne mažesnis kaip 162,4 EUR už 1000 cigarečių.
- Elektroninių cigarečių skystis: 1,56 EUR už ml.
- Degalai ir dyzeliai: didelis sąrašas nuo pastoviosios iki kintamosios dalies (CO2 dalies) - dažnai skirtingi dydžiai pagal paskirtį (šildymui, verslui, žemės ūkiui, įvairios paskirties energetikai).
- Skystieji kurai, gazoliai, nafta dujos, energiniai produktai: tarifai apima pastoviąją dalį ir CO2 dalį arba specifinius dydžius už toną ar už megavatvalandę.
Šešiolika pavyzdžių įvairovės
- Gamtinėms dujoms kaip degalams (mechanizmuose): 23,60 EUR už MWh.
- Šildymui skirti gazoliai: 60 EUR už 1000 litrų (pastovioji dalis) + 53,6 EUR už 1000 litrų CO2 dalis.
- Elektrinei energijai: 1,01 EUR už MWh; verslo reikmėms - 0,52 EUR už MWh.
- Naftos dujoms ir dujiniams angliavandeniliams (šildymui ar verslui): įvairios kombinacijos - nuo 13 EUR/kilogramą iki 66,8 EUR už toną CO2 pridėtinės dalies.
- Nealkoholiniai saldintų gėrimų tarifai: 7,4 EUR už hektolitrą (mažiau nei 8 g cukraus/100 ml) arba 21 EUR už hektolitrą (8 g ar daugiau cukraus).
- Gėrimų koncentratai: 105 EUR už hektolitrą (skysti) arba 4,3 EUR už kilogramą (kitais atvejais).
- Šildymui skirtos durpės: 20 EUR už toną (pastovioji) + 66,4 EUR už toną CO2 dalis.
- Kaitinamojo tabako produktams: 100,6 EUR už 1000 vienetų.
- Elektrinių cigarečių skysčiui: 1,56 EUR/ml.
- Žibalas, benzinai, akmens anglis: deriniai pastoviosios ir CO2 dalies - skirtingi dydžiai.
Dešiniųjų aspektų teisinė bazė ir taikymo laikotarpiai
Pagrindinis teisės aktas - Lietuvos Respublikos akcizų įstatymas. Mokestinis laikotarpis yra kalendorinis mėnuo, kurio pabaigoje reikia pateikti akcizų deklaraciją. Debetuojančios įmonės turi sumokėti akcizus iki deklaracijos termino pabaigos. Avansiniai mokėjimai gali būti atidengti ir mažina vėliau mokėtiną sumą. Ypatingos sąlygos apima ir avansines mokėjimo normas bei gaires dėl laikino atidėjimo režimo.
Lengvatos ir išimtys apima: eksportą, diplomatines veiklas, asmeninį bagažą iki nustatytų limitų, laivų/orkų įgulas, NATO šalių kariuomenes, tarptautines organizacijas, tarptautines sutartis ir kt. Taip pat yra atskirų išimčių etilo alkoholiui, acto gamybai, farmaciniams ir veterinariniams tikslams, maisto gamybai ir kt.
Kaip vyksta deklaravimas ir mokėjimas
Akcizai mokami ne vėliau kaip iki deklaracijos termino pabaigos. Jei buvo sumokėta avansinė suma, ji mažina galutinę sumą. Jei sandėlio mokėtina suma per tris praėjusius laikotarpius viršijo 15 000 EUR, pradedama taikyti papildomi mechanizmai. Išimtinos situacijos taikomos tais atvejais, kai prekė išgabenama į kitą sandėlį laikino atidėjimo režimu, o EMCS sistema leidžia keisti paskirties vietą ar pateikti garantijas.
Konkrečių pavyzdžių ir procedūrų gali paliudyti SEED sistema - akcizų leidimų patikros ir prekių gabenimo valdymo įrankis. Gavus patvirtinimus, galima prašyti grąžinti sumokėtą akcizą paskirties šalyje ir įvertinti prekių faktinį kiekį gavimo patvirtinime.
Į ką atsižvelgia ES taisyklės ir tarptautiniai pavyzdžiai
ES narės turi bendras gaires dėl akcizų taikymo, tačiau kai kuriose situacijose gali būti taikomi didesni tarifai dėl konkrečių prekių ar valstybės teisinio reguliavimo. Nuorodos į direktyvas: 92/83/EEB (alkoholio ir alkoholinių gėrimų akcizas) ir 2011 m. direktyvos atnaujinimai; taip pat energinių produktų ir elektros energijos mokesčiai. Lietuvoje akcizų įstatymas priimtas 1994 m., o 2003-2008 m. atitinkamos teisės aktų nuostatos buvo atnaujintos. Atsižvelgiant į laikotarpio pokyčius, tarifai buvo keičiasi nuo 2023 metų pradžios.
Siekiant suteikti konsultacijas dėl akcizų Lietuvoje, galima kreiptis į Valstybinę mokesčių inspekciją (VMI). Įmonėms, prekiaujančioms akcizinėmis prekėmis, rekomenduojama turėti patyrusį buhalterį ar visą apskaitos komandą.
Grafiniai ir informaciniai papildymai
Be to, galima įtraukti lentelę su kai kuriais tarifais, kad būtų aišku, kaip skaičiuojamas mokestis konkrečioms prekėms.
| Prekė | Tarifas (apibrėžimas) | Pastaba |
|---|---|---|
| Alus | 12,74 EUR už 1% vol. | apskaičiuojama už hektolitrą |
| Etilo alkoholis | 3130 EUR/hl | grynas etilo alkoholis |
| Cigaretės | Kombinuotas: 100,5 EUR/1000 cigarečių + 25% nuo MAKA | būtina >=162,4 EUR/1000 cigarečių |
Praktiniai pavyzdžiai ir tendencijos
Akcizas yra vienas iš pagrindinių mokesčių, kuriančių dideles įplaukas į biudžetą su mažu administraciniu kaštu. Tačiau dideli akcizai gali būti neigiamai vertinami, nes jie didina vartotojų kainas ir kartais veda prie galimybių pirkti prastesnės kokybės produktus ar net skatinti kontrabandą. Ekonomikos teorija rodo, kad akcizas dažnai paveikia neelastingas prekių grupes, todėl gali būti tikslingas tikslinis mokesčių taikymas tam, kad būtų pasiekti socialiniai tikslai (pvz., mažinti rūkymą). Lietuvos atveju valstybė siekia išlaikyti balansą tarp didesnių biudžeto pajamų ir vartotojų naštos ribojimo, kartu užtikrinant laiką ir patikimą administravimą per EMCS bei SEED sistemas.