Atvirkštinis PVM taikymas grindų įrengimo darbus statybose: mechanizmas, taikymo sąlygos ir praktiniai aspektai

Atvirkštinis apmokestinimas PVM statybos darbams taikomas, kai tenkinamos visos toliau nurodytos sąlygos: suteiktos paslaugos, kurios pagal PVM įstatymo 7 str. 4 punkto nuostatas laikomos statybos darbais (įskaitant pastatyto naujo pastato ar statinio perdavimą užsakovui); suteiktos paslaugos, kurios laikomos statybos darbais pagal Statybos įstatymo 2 str. Pagal Lietuvos Respublikos statybos įstatymo 2 str. 90 dalį statybos darbai - visi darbai atliekami statant arba griaunant statinį (žemės kasimo, mūrijimo, betonavimo, montavimo, pamatų ir stogų įrengimo, stalių, apdailos, įrenginių paleidimo ir derinimo).

Statybos darbai skirstomi į bendruosius (žemės darbai, statybinių konstrukcijų statybos ir montavimo darbai) ir specialiuosius (kiti statybos darbai). Statinys - nekilnojamasis turtas kaip jis apibrėžtas Lietuvos Respublikos statybos bei Lietuvos Respublikos melioracijos įstatymuose. Kai kartu su statinių statybos darbais atliekami ir tokie darbai, kurie pagal Statybos įstatymo 2 str. 90 dalį nelaikomi statybos darbais, tačiau teikiamos papildomos paslaugos, visiems pagal vieną sutartį paslaugų teikėjo atliekamiems darbams taikomas atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas.

Nuo kilmės momento priklauso, ar atvirkštinis PVM taikomas visose darbų fazėse: užsakovui (PVM mokėtojui), įsigyjančiam statybos darbus iš rangovo, rangovui (PVM mokėtojui), įsigyjančiam atskirus statybos darbus iš subrangovo, ir t. t. Tačiau jei rangovas ar kitas darbų vykdytojas įsigyja paslaugas iš teikėjų, kurių paslaugos savo esme nėra statybos darbai, tai pirmame etape atvirkštinis PVM netaikomas. Tik jei šios paslaugos kartu su statybos darbais perduodamos klientui ir įtraukiamos į statybos darbų sąmatą, vėl taikomas atvirkštinis mechanizmas visiems statybos darbams.

Praktiniai pavyzdžiai ir taikymo nuorodos

1 pavyzdys: Lietuvos įmonė X, PVM mokėtoja (užsakovas), sudarė rangos sutartį su Lietuvos įmone Y, PVM mokėtoja (rangovu), dėl nekilnojamojo turto vieneto statybos. Y įsigijo iš Z projektavimo paslaugas už 10 000 Eur ir 2 100 Eur PVM, tačiau projektavimo paslaugoms atvirkštinis PVM netaikomas, tad už šias paslaugas mokėti turi paslaugų teikėjas - įmonė Z. Jei pagal sutartą sandarą Y priduoda statybos darbus etapais X, į sąskaitą faktūrą įtraukiama bendra vertė be PVM, o į ją įtraukiama ir projektavimo darbų vertė, taikomas atvirkštinis PVM mechanizmas visai šiai vertei. Pavyzdžiui, vertė sudaro 110 000 Eur be PVM, išrašant PVM sąskaitą faktūrą X, taikomas 21% PVM nuo 110 000 Eur, tačiau užsakovas-PVM mokėtojas šią sumą apskaičiuoja ir sumoka į biudžetą.

2 pavyzdys: rangos sutarties vykdymo metu X įsigijo Y langus už 50 000 Eur ir 10 500 Eur PVM, o Y įsipareigojo sumontuoti langus statinyje. Jei prekės tiekė užsienio įmonė, o instaliavimas vyksta Lietuvoje, atvirkštinis PVM mechanizmas netaikomas, taikomos 95 str. nuostatos. Jeigu prekės tiekiamos ir montuojamos į vieną statinį pagal vieną sutartį, 96 str. nuostatos taikomos ir langų tiekimas bei jų montavimas laikomi statybos darbais, kuriems taikomas atvirkštinis mechanizmas.

Jeigustatybinės medžiagos tiekia įmonė, prekiaujanti statybinėmis medžiagomis, prekinis pardavimas klientui surenkamas taip, kad reikia apskaičiuoti PVM, išskyrus atvejus, kai taikomas atvirkštinis PVM mechanizmas pagal atitinkamą teisės aktą (pvz., kai prekės instaliuojamos ir tampa dalimi statinio). Daugelyje situacijų, kai statybos darbų sąmatose įtraukiama tiek įsigytų paslaugų vertsė, taikomas atvirkštinis PVM mechanizmas visoms darbų vertėms.

Ką reikia žinoti apie įtrauktas sąskaitas ir PVM deklaravimą

• Statybos darbų vykdytojas privalo išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje nurodyti 21% PVM tarifą ir apskaičiuoti PVM sumą.
• Be įprastų rekvizitų, būtina įrašyti nuorodą „Atvirkštinis apmokestinimas“.
• Pirkėjas - užsakovas, kuris yra PVM mokėtojas, pats turi išskaityti ir sumokėti PVM, net jei pardavėjo sąskaitoje faktūroje nurodoma, kad taikomas atvirkštinis apmokestinimas.
• Perkant paslaugas, skirtas pirkėjo ekonominei veiklai vykdyti, PVM suma apskaičiuojama ir atskaitoma pagal įstatymo nuostatas, o pardavėjo rodomas PVM gali būti mažiau.
• Jei statybų projektas vyksta Lietuvoje, tokios paslaugos laikomos Lietuvoje atliktomis ir taikomas atvirkštinis mechanizmas, kai sąlygos tenkinamos.
• Jeigu statybos darbų pirkėjas nėra registruotas PVM mokėtoju arba yra fizinis asmuo, mechanizmas netaikomas.

Specialūs atvejai: montavimas, įranga ir tarpinių srautų valdymas

Jei yra įrengiamos prekės, kurios tampa neatšaukiama statinio dalimi (instaliavimas), o tiekimas įvyksta pagal vieną sutartį, 96 str. taikomas visiems darbams. Taikant mechanizmą, prekės tiekėjas turi teisę įtraukti į apskaičiuotąpirkimo PVM sumą, o užsakovas turi sumokėti PVM, kai naudodamasis sutarties sąlygomis. Taip pat gali būti atvejų, kai reikia taikyti 96 str. netaikymą, jei pirkėjas nėra PVM mokėtojas ar kai paslaugos teikiamos už asmeninį poreikį.

Pastabos dėl daugiabučių modernizavimo projektų: VMI ir Aplinkos ministerija reguliuoja, kokie darbai priskiriami statybos darbams pagal 96 str.; tokią informaciją reikia nuolat tikslinti, kad neatsirastų netikslumų skaičiuojant PVM už statybos darbus. Daugiabučių modernizavimo projektų atveju, statybų darbų pirkėjai - butų savininkai, o ne administruojantis asmuo, ir taikomas 96 str. mechanizmas laikomas viso statybos grandinės pabaigoje.

Teisiniai šaltiniai ir praktiniai šaltiniai

1. LR PVM įstatymo 96 straipsnis - pagrindas atvirkštiniam PVM mechanizmui statybose.
2. LR Statybos įstatymo 2 str. 90 dalis - apibrėžia, kad statybos darbai - visos veiklos, susijusios su statinio statyba ar griovimu.
3. LR Finansų ministro įsakymai dėl PVM sąskaitų išrašymo ir naujos daugiabučių namų išrašymo tvarkos (2015 m.) - numato, kaip formuoti ir deklaruoti PVM, kai taikomas atvirkštinis apmokestinimas.
4. VMI komentarai ir priedai prie statybos darbų sąrašo - pateikia specifikacijas, kokie darbai laikomi statybos darbais, o kokie - ne.
5. Aplinkos ministerijos raštai dėl statybos darbų sąrašo ir jų priskyrimo pagal 96 str. - jų įtakos įmonių apskaitai ir PVM deklaravimui.

Dažni klausimai ir atsakymai

1. Kada taikomas atvirkštinis PVM mechanizmas? - Kai darbai kvalifikuojami kaip statybos darbai pagal Statybos įstatymo 2 str. 90 d., ir kai pardavėjas teikia paslaugas ar parduoda prekes per šią grandinę su statybos darbais.
2. Ar atvirkštinis PVM taikomas tarptautiniams sandoriams? - Taikomas, kai tiekėjas ir pirkėjas yra PVM mokėtojai, o prekės ar paslaugos atitinka PVM įstatymo nuostatas.
3. Ar galima taikyti atvirkštinį PVM prekėms, kurios yra tik montažo metu neatsiejamos dalies? - Taip, kai prekės įstatyme laikomos statybos dalimi ir jos montuojamos statinyje, tuo pačiu laikant jas statybos darbų dalimi.
4. Ką daryti, jei klaida įvesta į sąskaitą po atliktų darbų? - Kliūčių taisyti reikia vadovaujantis mokesčių administravimo įstatymo nuostatomis ir VMI komentarais; reikia kreiptis į VMI ir taisyti apskaitą.

Aplicuojamų praktinių dalykų sąrašas

• Langų ir kitų įrangos įrengimas erdvėje, kurioje statoma - gali būti laikoma statybos/darbais su atvirkštiniu PVM mechanizmu, jei montavimas yra įtrauktas į sutartį ir tampa dalimi statinio.
• Šildymo, vėdinimo, kondicionavimo įrangos montavimo darbai - kai tai laikoma statybų dalimi pagal Statybos įstatymo 2 str. 15 d., taikomas 96 str. mechanizmas.
• Rankovinių ir kitų statybai reikalingų prekių pristatymas kartu su jų montavimu - taip pat laikomi statybos darbais su atvirkštiniu PVM mechanizmu.

tags: #grindu #irengimas #atvirkstinis #pvm