Šiame straipsnyje apžvelgiama, kaip apmokestinamos pajamos už nenukirsto miško, apvaliosios medienos pardavimą ir kaip tai taikoma įvairioms veikloms bei teisės formoms. Aptariamos lengvatos, privalomi atskaitymai, PVM registracija ir subsidiarios nuostatos, susijusios su nuolatine ar vienkartine veikla. Straipsnyje atskleidžiama, kokie mokesčiai taikomi ir kada jų galima išvengti ar sumažinti naudojant PMK ar kitus metodus.
Kas yra apmokestinimo pagrindas ir kada taikomi privalomi atlyginimai?
Visi miško valdytojai (fiziniai ir juridiniai asmenys) turi mokėti privalomuosius 5 proc. atskaitymus į valstybės biudžetą nuo pajamų, gautų už parduotą žaliavinę medieną, paruoštą jų valdomuose miškuose, ir už parduotą jų valdomą nenukirstą mišką.
Kai parduodamas nenukirstas miškas ar apvalioji mediena, pajamos deklaruojamos priklausomai nuo to, ar sandoris vykdomas kaip individuali veikla, ar ne, ir ar pirkėjas yra fizinis ar juridinis asmuo.
Lengvata iki 2 500 eur per metus ir toliau - kada taikoma?
Jeigu nenukirsto miško, apvaliosios medienos pardavimo pajamos per metus neviršija 2 500 eur, gyventojų pajamų mokesčio (GPM) mokėti nereikia. Į 2 500 eur įskaičiuojamos visos pajamos, įskaitant ir kito neregistruoto turto pardavimo pajamas.
Kaip skaičiuojamas GPM nuo viršijančių 2 500 eur pajamų?
Jeigu nenukirsto miško, apvaliosios medienos pardavimo pajamos viršija 2 500 eur per metus, GPM skaičiuojamas taip: GPM = (pardavimo pajamos - įsigijimo kaina - privalomi mokėjimai - 2 500 Eur) x 15 proc.
Pardavimo pajamos - suma, už kurią pardavėte nenukirstą mišką ar apvaliąją medieną; įsigijimo kaina - nenukirsto miško ar apvaliosios medienos pirkimo kaina; privalomi mokėjimai - išlaidos, kurios privalomai patiriamos parduodant šias medienos rūšis (pvz., privalomieji atskaitymai nuo pajamų). Įsigijimo kaina ir 2 500 Eur neapmokestinama suma atimama iš pardavimo pajamų metams pasibaigus, teikiant metinę pajamų mokesčio deklaraciją. Pasirinkus gyventojų GPM, taikomas 15 proc. tarifas.
Skirtingos pajamų kategorijos: individuali veikla, PVM ir įmonių gyvenimas
Jeigu pardavėte nenukirstą mišką ar apvaliąją medieną įmonei, įmonė privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti 15 proc. GPM nuo visos išmokamos sumos.
Jeigu fizinis asmuo pardavė nenukirstą mišką ar apvaliąją medieną įregistravęs individualią veiklą, šios pajamos deklaruojamos GPM311 formos C priede, mokesčio tarifas - 15 proc., tačiau galima taikyti pajamų mokesčio kreditą (PMK), kuris leidžia sumažinti mokesčio tarifą.
PMK - kaip skaičiuojama ir kada taikoma?
PMK apskaičiuojamas pagal šias formules: kai metinės apmokestinamosios pajamos (MAP) neviršija 20 000 eur per metus: PMK = MAP × 0,1; kai MAP didesnės už 20 000 eur: PMK = MAP × (0,1 - 2/300 000 × (MAP - 20 000)). Metinės MAP apskaičiuojamos iš per metus gautų pajamų atėmus leidžiamus atskaitymus. Leidžiamiems atskaitymams galima pasirinkti vieną iš dviejų kelių: priskirti išlaidas, pagrįstas juridinį galią turinčiais dokumentais, arba pripažinti leidžiamaisiais atskaitymais 30 proc.
PMK taikymo apribojimai ir įsipareigojimai
Kai nenukirstas miškas ar apvalioji mediena parduodama juridiniams asmenims, pajamos priskiriamos A klasės pajamoms ir juridiniai asmenys turi išskaityti, deklaruoti ir sumokėti 15 proc.
SODRA ir socialinės įmokos iš individualios veiklos
Kai fizinis asmuo vykdo individualią veiklą, jis turi mokėti įmokas SODRAI. SODROS įmokos mokamos nuo 90 proc. apmokestinamųjų pajamų, atskaičius VSD ir PSD įmokas. Įmokų tarifai: VSD - 12,52 proc., PSD - 6,98 proc.
Kada reikia registruoti PVM mokėtoju?
Jeigu PVM mokėtojas parduoda medieną kitam Lietuvos PVM mokėtojui ir ši mediena pateks į PVM įstatymo 96 straipsnio 1 dalies 4 punktą, laikomasi PVM skaičiavimo taisyklių, o pardavimai apmokestinami standartiniu 21 proc. arba 9 proc. tarifu, priklausomai nuo prekių pobūdžio.
Paveldėtas miškas ir kiti niuansai
Paveldėtas miškas nėra apmokestinamas, išskyrus atvejus, kai miškas parduodamas nepraėjus 10 metų nuo paveldėjimo momento. Tuo atveju miško pardavėjas privalo sumokėti 15 proc. GPM.
Ką reikia žinoti dėl praktinės sandorių tvarkos?
Jei nenukirsto miško ar apvaliosios medienos pardavimas yra vienkartinis sandoris, VMI gali neprireikti registruoti individualios veiklos. Tačiau jeigu atsiranda požymių, rodančių tęstinį veiklos pobūdį, savarankiškumą ir ekonominį tikslą parduoti medieną, reikia įregistruoti individualią veiklą. Taip pat svarbu sekti pardavimo pajamas ir, kai jos per paskutinius 12 mėn. viršys tam tikras ribas (pvz., 45 000 eur), gali kilti prievolė registruotis PVM mokėtoju. Po įsiregistravimo PVM mokėtojumi pardavimai gali būti apmokestinami 21 proc. arba 9 proc. tarifo, priklausomai nuo konteksto, o lengvatiniai 9 proc. tarifas taikomas malkoms ir medienos produktams, skirtoms kūrenti.
Į ką atsižvelgia VMI priimdama sprendimus dėl veiklos registracijos?
VMI vertina visas veiklos vykdymo aplinkybes: ar sandoris yra vienkartinis, ar tęstinis, ar įsigijimo kaina buvo įtraukta į pajamų mokesčio skaičiavimą ir pan. Pavyzdys: ūkininkas įsigijo mišką ir planuoja per 2021-2023 m. atlikti kirtimus bei parduoti paruoštą medieną; tačiau pardavimas gali būti laikomas ne individualia veikla, jei sandoris yra vienkartinis ir neturi tęstinumo.
Ūkininkas, vykdantis individualią žemės ūkio veiklą, gali uždirbti iš medienos pardavimo per metus ir būti nubaustas papildomais mokesčiais, jeigu įsigijo mišką ir planuoja parduoti jį nuosekliai. Taip pat reikia atkreipti dėmesį į 120 VDU ir 12 VDU ribas, kurios gali įtakoti mokesčių tarifus pagal metinį pajamų lygį.
Ko tikėtis ateityje ir kaip planuoti mokesčius?
Prasidėję metai gali atnešti naujų mokesčių pokyčių: kai kurie asmenys gali patirti didesnes pajamas, kiti - didesnes išlaidas dėl pokyčių įstatymuose. Todėl svarbu įvertinti, ar pardavimai yra vienkartiniai ar tęstiniai, kaip įtakingos gali būti PMK ir VMI sprendimai dėl individualios veiklos registracijos, PVM registracijos ir kitų įsipareigojimų.
