Atvirkštinis PVM yra taikomas tam tikroms prekėms ir paslaugoms, kuriose dažnai pasitaiko sukčiavimo atvejų arba kyla didesnė mokesčių surinkimo rizika. Šis mechanizmas užtikrina skaidresnę ir efektyvesnę PVM apskaitą, o jo taikymo sritys apibrėžtos Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatyme (96 str.).
Kam taikomas atvirkštinis PVM?
Atvirkštinis PVM yra taikomas statybų ir elektronikos sektoriams: prekėms ir paslaugoms, kurios dažnai susijusios su sukčiavimu ar rizika mokesčių surinkimui. Taikymo sritys yra nustatytos PVM įstatyme 96 str., kuriose abipusiai dalyvauja PVM mokėtojai.
Kuo atvirkštinis PVM skiriasi nuo įprasto PVM?
Įprastame PVM mechanizme PVM apskaičiuoja ir sumoka pardavėjas, o atvirkštinio PVM atveju - pirkėjas. Taip pirkėjas pats apskaičiuoja ir deklaruoja mokestį, o pardavėjas PVM nesurenka. PVM įstatymo 96 str. taikymo sąlygos ir taikymo sritys lemia perėjimą mokesčių prievolės iš pardavėjo į pirkėją.
Kokie dokumentai reikalingi taikant atvirkštinį PVM?
Svarbiausi dokumentai yra PVM sąskaita faktūra ir sutartys, aiškiai nurodančios, kad taikomas atvirkštinis PVM. Taikant atvirkštinį PVM, sąskaitoje faktūroje turi būti aiškiai nurodyta, kad taikomas Lietuvos Respublikos PVM įstatymo 96 str. Taip pat turi būti pateikiama informacija apie prekių ar paslaugų apmokestinimą bei sumos be PVM.
Ar atvirkštinis PVM taikomas tarptautiniams sandoriams?
Taip, tačiau tik jei tiekėjas ir pirkėjas yra registruoti PVM mokėtojai, o prekės ar paslaugos atitinka PVM įstatymo nuostatas. Eksportui į trečiąsias šalis dažnai taikomas 0 % PVM tarifu.
Kokios yra atvirkštinio PVM taikymo naujovės?
Nuo 2019 metų atvirkštinis PVM pradėtas taikyti elektronikos prekėms, tokioms kaip mobilieji telefonai ar kompiuteriai. Taip pat mechanizmas plečiamas į naujas sektorių sritis, siekiant užkirsti kelią PVM sukčiavimui. Taikymo sritys gali keistis, todėl svarbu nuolat sekti naujienas Lietuvos Respublikos Vyriausybės ir VMI informaciją.
Kaip atvirkštinis PVM veikia pinigų srautus?
Kadangi pirkėjas nemoka PVM tiekėjui, jo pinigų srautai tampa lankstesni - nereikia laukti PVM grąžinimo. Taikant atvirkštinį PVM, prievolė sumokėti PVM yra perkelta pirkėjui, kai abi šalys yra PVM mokėtojai. Dokumentuose paprastai registruojama debeto (gautinas PVM) ir kredito (mokėtinas PVM) korespondencija, o pardavėjas iš karto negauna PVM sumų.
Pavyzdinis atvirkštinio PVM taikymo scenarijus
- Tiekėjas išrašo PVM sąskaitą‑faktūrą, nurodydamas, kad taikomas 96 str. dėl statybos ar susijusių darbų; taip pat nurodomas prekių ar paslaugų pobūdis be PVM.
- Pirkėjas sumoka sąskaitą be PVM; įrašo apskaitoje prievolę mokėti PVM pagal 96 str. ir vėliau deklaruoja ją savo atskaitomose ataskaitose.
- Jei prekės yra susijusios su statyba ir montavimu, gali būti taikomas vienos sąskaitos principas su visais įtraukimais į atvirkštinį apmokestinimą; jei prekės nėra tiesiogiai susijusios su statiniu, gali būti naudojamos atskiros sąskaitos.
Kokios yra atvirkštinio PVM taikymo išimtys?
Atvirkštinis PVM netaikomas sandoriams tarp įmonių, kurios nėra registruotos PVM mokėtojomis, arba kai prekės ar paslaugos skiriamos asmeniniam naudojimui ir PVM mokėtojo kodas nėra pateikiamas. Taip pat netaikoma, kai yra naudojamos kasos aparato kvito ir PVM sąskaitos faktūros sistema, kai pardavėjas sumoka PVM į biudžetą atitinkamai.
Teisės aktai ir jų kommentarai (apibendrinimas)
Remiantis LR PVM įstatymu 96 str. ir bei 2015-2016 m. komentarais, statybos ir remonto darbams taikomas atvirkštinis apmokestinimas, kai pirkėjas yra PVM mokėtojas ir kai tiekimas laikomas statybos darbu ar prekių, kurios tampa statinio dalimi, pirkimu su montavimu. Taip pat svarbu laikytis papildomų VMI komentarų bei ministerijų raštų dėl naujausių sąrašų ir taikymo taisyklių; įstatymo pataisos buvo nuolat keičiamos, kad tiksliai atspindėtų praktiką.
Kaip teisingai įtraukti atvirkštinį PVM apskaitoje?
Šiai užduočiai reikalingi konkretūs rekvizitai PVM sąskaitose: aiškus nurodymas, kad taikomas atvirkštinis apmokestinimas (96 str.), prekės ar paslaugos apmokestinimo pobūdžio ir sumų be PVM nurodymas. Taip pat svarbu, kad PVM registravimo nustatymai būtų sukurti ir pritaikyti Pirkėjo kortelėje bei Prekei priskiriamai PVM grupei, kad pirkėjas ir pardavėjas tinkamai atliktų korespondenciją PVM apskaitoje.
Pastaba dėl praktikos: bendrovėms rekomenduojama naudotis specializuotos buhalterinės apskaitos paslaugomis, kurios padeda suderinti mokestinę ir finansinę apskaitą, užtikrinti tinkamą rekvizitų užpildymą sąskaitose ir valdyti PVM mokėtojų, prekių kategorijų bei taikymo sričių nustatymus.
Galimos lentelės formos pavyzdys
| Situacija | PVM taikymas | Reikšmės rekvizitas sąskaitoje |
|---|---|---|
| Sandoris tarp PVM mokėtojų; prekė įmontuojama į statinį | Atvirkštinis PVM | 96 str.; sumos be PVM; nurodymas „atvirkštinis apmokestinimas“ |
| Prekė iš duotų montavimo paslaugų | Atvirkštinis PVM | Montavimo paslauga įtrauktas į sąskaitą |
| Prekė be montavimo ar išimtis | Įprastas PVM | PVM tarifas kaip įprasta |
Praktiniai pavyzdžiai ir diskusijos
Remiantis pateiktais tekstiniais pavyzdžiais, buvo įtraukti scenarijai, kai įmonė A įsigyja metalo laužą iš įmonės B, o prekių apmokestinimas ir registravimas vykdomi laikantis 96 str. reikalavimų tiekėjams, tiek pirkėjams. Taip pat aptariami komentarai dėl lentų ornamentų storio ir matmenų, daugelio laikų teisės aktų pataisų ir jų įsigaliojimo datų, siekiant užtikrinti, kad perkant medieną ir ją parduodant, būtų taikomas teisingas PVM režimas pagal 96 str. nuostatas. Pritaikymo taisyklės gali būti komplikuotos, todėl svarbu įtraukti tikslų pateikimą, ką reikia daryti jūsų konkrečiu atveju.
tags: #atvirkstinis #pvm #mediena #skola #tiekejui